Амортизация – 2022: что нового?

С 2022 г. в Налоговом кодексе РФ (НК РФ) сняты неопределенности в порядке начисления амортизации полностью с амортизированного основного средства (ОС).

До этого вопрос отнесения на расходы затрат в ситуации, когда срок полезного использования основного средства истек, но налогоплательщик тем не менее произвел его реконструкцию (модернизацию), НК РФ прямо не регулировал.

Официальные инстанции приводили  разную позицию в своих письменных разъяснениях.

Так, Минфин России (письма от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29206, от 13.07.2020 № 03-03-06/1/60600) рекомендовал производить расчет ежемесячной суммы амортизации по формуле:

первоначальная стоимость основного средства + стоимость реконструкции (модернизация) / срок полезного использования

ФНС России (письмо от 22.10.2018 № СА-4-9/20538@) приводила другую формулу расчета:

остаточная стоимость 0 руб. + стоимость реконструкции (модернизации)) / срок полезного использования

Арбитражная практика тоже была неоднозначная.

Судьи ФАС Поволжского округа (Постановление от 12.02.2013 по делу № А12-8247/2012)указывали, что общество вправе выбрать любой способ учета соответствующих расходов на реконструкцию, в том числе и путем исчисления амортизации в порядке, определяемом самостоятельно. Таким образом, суд разрешил организациям производить расчет нормы амортизации и устанавливать ее заново, а не применять ту норму, которая была определена при вводе основного средства в эксплуатацию

Судьи АС Московского округа (Постановление от 16.11.2017 № Ф05-16634/2017, правомерность которого подтверждена Определением Верховного Суда РФ от 12.03.2018 № 305-КГ18-500) признали данный расчет неверным, приводящим к  двойному учету первоначальной стоимости. Первый раз – при вводе в эксплуатацию основного средства, второй раз – после модернизации полностью с амортизированного основного средства

Точку в данном споре поставил Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ, который внес поправки в п. 2 ст. 257, абз. 3 п. 1 ст. 258  НК РФ.

С 01.01.2022 первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов независимо от размера остаточной стоимости основных средств.

При этом если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта срок его полезного использования не увеличился, применяется первоначально установленная норма амортизации (ранее предписывалось учитывать оставшийся срок полезного использования).

Пример.

Организация в 2022 г. осуществила модернизацию ОС, относящегося в соответствии с Классификацией ОС к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования – свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Первоначальная стоимость ОС на момент его ввода в эксплуатацию (январь 2008 г.) составляла 1 280 000 руб. Срок полезного использования определен как 80 мес. Норма амортизации – 1,25% (1/80 мес.).

Амортизация начислялась с февраля 2008 г. по сентябрь 2014 г. Таким образом, к моменту проведения модернизации ОС было полностью самортизировано.

В марте 2022 г. работы по модернизации ОС закончены. Стоимость работ (без учета НДС) – составила 720 000 руб.

С апреля 2022 г. организация начнет учитывать для целей исчисления налога на прибыль затраты на модернизацию в следующем порядке.

Первоначальная стоимость ОС после модернизации составляет 2 000 000 руб. (1 280 000 + 720 000). Норма амортизации будет применяться та же, что и на момент ввода ОС в эксплуатацию – 1,25%.

Соответственно, сумма ежемесячной амортизации равна 25 000 руб. (2 000 000 руб. x 1,25%).

О.В. Чаадаева,
 ст. преподаватель кафедры
 налогов и налогообложения