Налогообложение электронных услуг в ЕАЭС

Автор: Русакова О.В., доцент кафедры налогов и налогообложения, кандидат наук, доцент

Услуги в электронной форме, то есть оказываемые автоматизированно через телекоммуникационную сеть с использованием информационных технологий, в Российской Федерации облагаются НДС. Перечень таких услуг приведён в статье 174.2 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ). Перечень является закрытым. Условно эти услуги можно разделить на 4 группы:

  • программное обеспечение и игры;
  • социальные сети, реклама и торговые площадки;
  • музыка, книги, фильмы;
  • базы данных, хостинг.

Если электронные услуги оказывает иностранная компания российской организации или индивидуальному предпринимателю, то НДС платит налоговый агент-покупатель таких услуг, кроме покупателей - физических лиц. По электронным услугам, оказываемым физическим лицам, НДС платит сама иностранная компания.

В этих правилах, действовавших до недавнего времени, оставался неясным вопрос по уплате НДС в случае оказания электронных услуг иностранной организацией из государства – члена Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС). Дело в том, что во всех странах ЕАЭС уже действует порядок взимания НДС с электронных услуг, но при этом в договоре ЕАЭС не были предусмотрены специальные положения об электронных услугах, а, как известно, нормы международных договоров имеют приоритет над национальным законодательством.

Данное противоречие разрешилось подписанием 9 декабря 2022 года странами – членами ЕАЭС «Протокола о внесении изменений в Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года в части определения порядка взимания косвенных налогов при оказании услуг в электронной форме». Этот протокол ратифицирован Федеральным законом РФ от 24.07.2023 № 328-ФЗ и вступил в силу для Российской Федерации с 4 марта 2024 года.

По новым правилам согласно указанному Протоколу налогоплательщик из одной страны ЕАЭС, оказывающий электронные услуги юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю из другой страны ЕАЭС, должен встать на налоговый учёт в качестве плательщика НДС в стране – месте оказания такой услуги, если постановка на учёт требуется по законодательству этой страны.

Например, российская организация получает услуги в электронной форме от налогоплательщика Казахстана. В этом случае казахский исполнитель услуги обязан встать на налоговый учёт в России и платить НДС. Если он этого не сделает, то НДС платит покупатель из России (п.10 Порядка взимания налога на добавленную стоимость при оказании услуг в электронной форме).

Перечень электронных услуг в странах ЕАЭС установлен в Решении Совета Евразийской экономической комиссии от 27.09.2023 № 97 «О перечне услуг в электронной форме». Он во многом совпадает с российским перечнем из ст.174.2 НК РФ.

Таким образом, с 4 марта 2024 года нашим российским покупателям электронных услуг у подрядчиков из стран ЕАЭС необходимо руководствоваться данными нововведениями.

Русакова О.В., доцент кафедры налогов и налогообложения, кандидат наук, доцент