Новые принципы истребования документов

Автор: О.Е. Иванова, ст. преподаватель кафедры налогов и налогообложения, аспирант ННГУ им. Н.И. Лобачевского

Налоговые органы обладают широким кругом полномочий при осуществлении контрольных мероприятий, из которых самым распространённым является истребование документов. Анализ работы налоговых органов показал, что количество требований о представлении документов в последние годы значительно увеличилось – если в 2019 г. было направлено 6,3 млн требований, то в 2021 г. их количество составило уже 8,1 млн штук.

В связи с этим руководитель ФНС России Даниил Егоров в докладе на XVIII Всероссийском налоговом форуме, который состоялся 13 декабря 2022 г., заявил о том, что планируется значительно сократить количество требований, исключив те, что направлять нецелесообразно. В целях выполнения намеченных планов ФНС России разработала рекомендации по истребованию документов (информации) и направила их в территориальные налоговые органы письмом от 26 июня 2023 г. № СД-4-2/8096@.

В письме указано, что при истребовании документов в рамках статей 93, 93.1, 93.2 Налогового кодекса РФ необходимо руководствоваться принципами, утверждёнными распоряжением ФНС России от 27 декабря 2022 г. № 406@. Одним из самых важных принципов является риск-ориентированный подход, который означает, что инспекция направляет требование о представлении документов (информации, пояснений) только в том случае, если есть основания предполагать нарушение налогового законодательства.

Также в письме от 26 июня 2023 г. № СД-4-2/8096@ даны следующие рекомендации территориальным налоговым органам:

  • в требовании должны содержаться чёткие формулировки, позволяющие налогоплательщику однозначно понимать, какие документы (информацию, пояснения) необходимо представить;
  • истребуются только такие документы (информация, пояснения), которые ранее налогоплательщиком не представлялись;
  • при составлении перечня документов должностные лица должны учитывать, имеется ли у налогоплательщика обязанность по их составлению, являются ли они основаниями для расчёта и уплаты обязательных платежей;
  • не допускается подмена истребования документов (информации) включением просьб в иные документы, письма, направляемые налогоплательщику, что позволило бы ему предполагать о наличии обязанности по представлению документов (информации).

Кроме этого, письмом определён порядок взаимодействия налоговых органов при реализации данного контрольного мероприятия.

О.Е. Иванова,
 ст. преподаватель кафедры
 налогов и налогообложения,
 аспирант ННГУ им. Н.И. Лобачевского