Решен один из сложных вопросов налогообложения по налогу на добавленную стоимость

Вопросы налогообложения волнуют наших преподавателей не только с точки зрения профессиональных интересов в сфере образования, но и с практической стороны.

Поскольку Приволжский институт повышения квалификации ФНС России (далее – Институт) тоже является налогоплательщиком, порядок исчисления налогов является объектом пристального внимания и работников бухгалтерии, и сотрудников кафедры налогов и налогообложения. Особенно ярко это сотрудничество практиков и теоретиков проявляется в тех вопросах налогообложения, которые неоднозначно трактуются контролирующими органами и арбитражными судами. Так, на протяжении многих лет наш Институт размещает прибывших со всех регионов Российской Федерации слушателей курсов повышения квалификации в благоустроенных и уютных помещениях общежития. 

Согласно пп. 10 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) реализация на территории РФ услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не подлежит налогообложению НДС. Ранее Минфин России (см., например, письма от 02.07.2010 № 03-07-11/283, от 18.06.2010 № 03-07-07/37, от 22.08.2012 № 03-07-07/88), указывал, что услуги по предоставлению жилой площади в общежитиях от НДС не освобождаются, потому что в общежитии предоставляется в пользование только часть комнаты.

Учитывая столь авторитетное мнение, Институт как добросовестный налогоплательщик исчислял и уплачивал в бюджет НДС. 

Однако со временем судебная практика стала складываться по-иному (Определения ВАС РФ от 30.09.2009 № ВАС-12650/09, от 17.09.2009 № ВАС-11339/09, Постановления АС ВВО от 04.04.2017 № Ф01-737/2017, ФАС МО от 29.12.2011 № А40-120210/10-116-467, ФАС СКО от 03.10.2011 № А32-34416/2010 и др.).

По мнению судей, необходимым условием для применения данного освобождения является предоставление налогоплательщиком в пользование помещений, относящихся к жилому фонду. Каких-либо иных условий применения этого освобождения от налогообложения действующее законодательство о налогах и сборах не содержит.

Чтобы разобраться в этом вопросе, Институтом был сделан запрос в Минфин России с просьбой с учетом судебной практики дать разъяснение по вопросу правомерности применения освобождения от налогообложения НДС в соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.

И главная финансовая инстанция подтвердила, что операции по реализации услуг по временному размещению для проживания в общежитиях все-таки освобождаются от налогообложения НДС - письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28.05.2018 № 03-07-07/36076.

Таким образом, успешное взаимодействие работников бухгалтерии и преподавателей кафедры налогов и налогообложения Института позволило разобраться в непростой ситуации по НДС – одному из самых сложных налогов российской налоговой системы.